材料費とは何か
□材料
材料は、その生産すべき製品の素材となるものと考えて下さい。
材料のうち、製品の主要部分になるものを主要材料といいます。その他を補助材料といいます。
□工場消耗品費
軍手やマスクなど
材料費は、ある製品にいくらかかったのかが明らかかどうかによって、直接材料費と間接材料費に分類することができます。
［図解］
| 種類 | 内容 |
| 直接材料費 | 主要材料費、買入部品費 |
| 間接材料費 | 補助材料費、工場消耗品費 |
材料を購入したときの仕訳
例題 １
材料100,000円を仕入れ、代金は掛けで支払った。
| 借方 | 貸方 |
| 材料 100,000 | 買掛金 100,000 |
例題 ２
材料100,000円を仕入れ、代金は掛けで支払った。
なお、引き取り運賃5,000円は現金で支払った。
| 借方 | 貸方 |
| 材料 105,000 | 買掛金 100,000 現金 5,000 |
材料を消費したとき（製造したとき）の仕訳
直接材料費の消費は、「仕掛品」勘定を使用します。
間接材料費の消費は、「製造間接費」勘定を使用します。
仕掛品（しかかりひん）とは、製品の未完成品のことです。完成途中の製品ということです。
例題
材料80,000円を消費した。
内訳は、50,000円が直接材料費、30,000円が間接材料費である。
| 借方 | 貸方 |
| 仕掛品 50,000 製造間接費 30,000 | 材料 80,000 |
消費単価の決定方法
材料を仕入れたあとは、商品の在庫管理をしなければなりません。
まずは、次の［データ１］・［データ２］を使って、材料の在庫管理をみていきましょう。
［データ１］
材料の仕入れ実績
| 日付 | 単価 | 数量 |
| 4/1 | ＠１００ | １０ |
| 4/10 | ＠１２０ | ２０ |
| 4/20 | ＠８０ | １０ |
| 計 | ４０ |
［データ２］
材料の消費データ
| 日付 | 単価 | 数量 |
| 4/30 | ＠２００ | ３０ |
ここで、一つの疑問が生まれます。仕入れた材料の数は、４０個です。が、それぞれ仕入単価がバラバラです。
このため、在庫となる材料１０個の単価をいくらにすればよいのか、わかりません。
このため、ルールが必要になります。
会社が勝手に価額を決めることはできないのです。
ここでは、基本的な「先入先出法」「移動平均法」２つのルールを説明します。
先入先出法（さきいれさきだしほう）
これは、仕入れた材料を先に仕入れた材料から消費した、と仮定して価額を決まる方法です。
仕入れた材料のうち、先に仕入れた３０個を消費した、と仮定しますから、在庫は、最後に仕入れた４/２０分の１０個となります。わかりやすいように色分けすると青の部分が、売上原価、赤の部分が商品在庫分となります。
| 日付 | 単価 | 数量 |
| 4/1 | ＠１００ | １０ |
| 4/10 | ＠１２０ | ２０ |
| 4/20 | ＠８０ | １０ |
［先入先出法の売上原価と期末商品］
売上原価 ＠１００×１０＝１，０００
＠１２０×２０＝２，４００
合計 ３，６００
期末商品 ＠８０×１０＝ ８００
移動平均法（いどうへいきんほう）
これは、仕入れた材料の平均単価を計算する方法です。
平均単価をつかって、売上原価と期末商品を計算しますから同じ単価になります。
| 日付 | 単価 | 数量 |
| 4/1 | ＠１００ | １０ |
| 4/10 | ＠１２０ | ２０ |
| 4/20 | ＠８０ | １０ |
平均単価計算式 （＠１００+＠１２０+＠８０）÷３＝＠１００
［移動平均法の売上原価と期末商品］
売上原価 ＠１００×３０＝３，０００
期末商品 ＠１００×１０＝１，０００
消費数量の計算
材料費の消費計算には、大きく２つの方法があります。
継続記録法と棚卸計算法です。
継続記録法は、材料の購入や消費のつど、帳簿に継続して記録する方法です。
これに対して、棚卸計算法は、そのつど、継続して記録するようなことせず、購入数量と月末実地棚卸数量との差によって、当月の消費数量を計算する方法です。
材料の棚卸減耗
材料が、帳簿棚卸数量よりも実地棚卸数量が少ないことがあります。入出庫の際などに喪失することがあるためです。これを棚卸減耗といいます。棚卸減耗によって生じた減少額を棚卸減耗費といいます。
材料費の予定消費単価を用いた場合
材料費の購入単価に実際単価を用いず、あらかじめ決められた消費単価、つまり予定消費単価を用いることが認められています。
理由の一つとして、製品の原価計算は、1か月で行われるため、実際単価を集計していては、市場動向に敏感に反応した原価を管理できないからです。
予定消費単価を用いた材料費の計算
材料費（予定消費額）＝予定消費単価×実際消費量
例題 １
材料1000個、直接材料を消費した。予定消費単価は＠500円である。
| 借方 | 貸方 |
| 仕掛品 500,000 | 材料 500,000 |
予定消費単価を用いても、実際単価は計算します。そうしないと実態に即した原価管理ができないからです。
それでは、どのようにチェックすべきでしょうか。
このことは、材料勘定を使ってみるとわかりやすくなります。
例題１に基づいた材料勘定の記載は、つぎのとおりです。貸方に予定材料費の金額500,000円を記載します。
| 借方 | 貸方 |
| 材料予定消費額 500,000 |
月末において、実際消費額を計算したところ、520,000円だったとします。
これを借方に520,000円と記載します。
| 借方 | 貸方 |
| 材料実際消費額 520,000 | 材料予定消費額 500,000 |
このケースは、実際消費額と予定消費額とに20,000円の差額が生じたことになります。
この差額は、「材料消費価格差異」で処理します。
つまり、実際消費額と予定消費額との差額は、価格の違いから生じたわけです。
| 借方 | 貸方 |
| 材料消費価格差異 20,000 | 材 料 20,000 |
材料勘定は、以下のようになります。
| 借方 | 貸方 |
| 実際消費額 520,000 |
予定消費額 500,000 材料消費価格差異 20,000 |
材料消費価格差異は、以下のようになります。
| 借方 | 貸方 |
| 材料 20,000 |
