第七章④ 決算整理 商品の整理/貸倒引当金繰入/減価償却

決算整理の事例


ここからは、基本となる決算整理の仕訳事例を紹介していきます。
どれも実務で役立つ知識になりますから、しっかり考え方と処理を理解しましょう。

決算整理  仕入商品の整理

「売り上げた商品」と「売れ残った商品」を整理する

仕入れた商品は、すべて売れず、いくらか売れ残るのがふつうです。
このため、決算において、「売り上げた商品」と「売れ残った商品」にきれいに整理する必要があります。
売り上げた商品は、「売上原価」、売れ残った商品は「繰越商品(くりこししょうひん)」となります。
繰越商品とは、来期に繰り越して売る商品という意味です。

 

分類勘定項目
 売り上げた商品売上原価 
 売れ残った商品繰越商品 

 

[取引例] ボールペン100,000円分を掛けで、仕入れた。

 

 借方貸方 
 仕入 100,000買掛金 100,000 

 

決算時の在庫状況はつぎのとおり。

[売り上げた商品] 70,000   売れ残った商品 30,000

この[取引例]では、在庫があるため決算整理の必要があります。

・決算整理仕訳は、つぎのとおりです。

 

 借方貸方 
 繰越商品 30,000仕入 30,000 

 

売れ残った商品の30,000円は、「繰越商品」となり、来期に売り上げるべき商品となります。

なお、繰越商品は、「資産グループ」の勘定科目になります。 貸方にある「仕入」は、取消を意味します。
決算整理によって、仕入を「取消(とりけし)」たのです。

なお、売上原価は、つぎのように計算されます。

仕   入   決算整理による取消   売上原価

100,000 -   30,000     = 70,000

[参考]

前期に売れ残った商品が20,000円あった場合の仕訳は、以下のようになります。

 借方貸方 
 仕入 20,000繰越商品 20,000 

 

すなわち、仕入勘定に前期の売れ残り商品を加え、今期も売り上げるという意味です。

決算整理  貸倒引当金繰入

売上の代金が回収できなかったらどうする? 

取引先の経営状況はさまざまです。
経営状態が良い会社ばかりなら問題ないのですが、経営状態があまり良くない会社もあります。
このため、会社は「売掛金」や「受取手形」が約束した日に確実に入金されるか心配です。
仮に1億円の売掛金がある取引先が倒産したら、1億円のお金を失うことになります。
これは、「受取手形」も同じです。
3億円の受取手形の支払い先が倒産すれば、3億円の受取手形は、ただの紙切れになります。
このため、会社は、つねに「売掛金」や「受取手形」などの売上債権の回収リスクを考える必要があります。

 

回収リスクのための保険―「貸倒引当金繰入」

売上債権が回収できなくなることを貸倒(かしだおれ)といいます。
決算整理では、あらかじめ回収リスクを費用計上することが認められています。
つまり、回収リスクに対する「保険」です。
この保険は、「貸倒引当金繰入(かしだおれひきあてきんくりいれ)」勘定となります。
この仕訳の相手勘定科目は「貸倒引当金(かしだおれひきあてきん)」となります。
「引当」というのは、将来のためにあらかじめ積み当てておく、ということです。
つまり、資産を取り崩して積み当てておくという意味です。

 

具体的な決算整理仕訳はつぎのとおり。

・1,000,000円の売上債権に対して、200,000円の貸倒引当金繰入を計上した。

 

 借方貸方 
 貸倒引当金繰入 200,000貸倒引当金 200,000 

 

「貸倒引当金繰入」は費用グループになり、「貸倒引当金」は、資産の減少と考えてください。

 

決算整理  減価償却(げんかしょうきゃく) 

資産は使えば、価値が下がる 

車や建物などの資産というのは、使えば使うほど古くなります。
これにともない資産の価値も減少します。
この資産価値の減少した部分を「減価償却費」といいます。

 

減価償却と「消しゴム」 

「消しゴム」をイメージしてください。消しゴムは使えば使うほどどんどん小さくなり、やがてなくなります。
使ってなくなった部分が資産価値の減少部分である「減価償却費」というわけです。
そして、残っている消しゴムが、現在の「資産の価値」というわけです。

具体的にみていきましょう。

[例]

車を1,000,000円で購入。償却期間5年。5年後の下取り価値はゼロ。

この場合の減価償却費は、つぎのように計算されます。

購入価格(1,000,000円)÷償却期間(5年)=減価償却費(200,000円)

1年間に200,000円の資産価値が減少することになります。これを減価償却費200,000円として計上するわけです。

減価償却費の計上にともなう決算整理仕訳はつぎのとおり。

 

 借方貸方 
 減価償却費  200,000

   車両運搬具減価償却累計額 200,000 

 

減価償却費は、「費用グループ」になります。貸方に資産の減少として「車両運搬具」が記入されます。

 

 

⑤決算整理 費用と収益の繰り延べ 見越しについて知る

 

 

 

投稿者プロフィール

伊達敦
伊達敦中小企業研修協会 代表 
東京都武蔵野市。
決算書の見方、経営分析などマネジメントに知悉している商社勤務の実務家。
統括責任者として全国3000社を超える販売店及び代理店の経営実態の把握、
経営指標の分析に辣腕を発揮した。
また霞が関の中央官庁との交渉窓口も担当する。
独創的な決算書解説や経営分析理論は、海外でも高く評価され、著書は海外でも翻訳されている。
商業高校で、簿記の基本を学び、大学で簿記理論を体系的にしっかり学んだ。
大学在学中は、会計学の大家、中村忠教授、飯野利夫教授から 指導を受けた。また、日本簿記学会会長だった安平昭二教授から簿記の帳簿組織に関する論点を直接指導を受けた貴重な経験を持つ。
おもな著書 「まだ若手社員といわれるうちに知っておきたい会社の数字」講談社刊。ほか、決算書、経営分析に関する本をぱる出版、実業之日本社からの全国出版実績あり。
中小企業研修協会代表。ファイナンシャルプランナー。
欅坂46、櫻坂46の大ファン。DVDをすべて揃えている。元欅坂46の佐藤詩織のファンであり、櫻坂46の推しメンは、関有美子。